Безнадійні борги: коротко про головне

Адвокат Мєлков Олексій Валерійович

Безнадійні борги: коротко про головне

Кожна людина хоча б раз у своєму житті зустрічався із ситуацією неповернення боргу. Але якщо позичена приятелеві «сотка» великої шкоди особистому бюджету завдає, то недоотримані компанією гроші породжують зіпсовану бухгалтерську звітність кредитора, вимушеного створювати резерви, брати до уваги дебіторську заборгованість і активно намагатися її повернути. Останнє, на жаль, виходить не завжди: боржники всіма способами намагаються ухилитися від повернення грошей, йдучи заради цього на небачені хитрощі. Саме для таких ситуацій була розроблена процедура списання проблемних боргів, що дозволяє кредитору нарешті-таки розлучитися з порядком обридлим боржником.

Так, Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, затверджене Наказом Міністерства фінансів № 34н від 29 липня 1998, зобов'язує підприємства списувати дебіторські заборгованості з терміном позовної давності і інші борги, стягнення по яких не представляється можливим (п. 77). Підставами для списання виступають дані:

• інвентарізаціі;

• наказу керівника організації;

• письмового обгрунтування.

При цьому заборгованість відноситься або на рахунок коштів резерву сумнівних боргів, або на збільшення видатків, або на фінансові результати. Простіше кажучи, списання заборгованості дозволяє «очистити» баланс підприємства, але разом тим не є підставою для припинення всіх робіт з боржником - право повернення боргу раніше залишається за кредитором. Більше того, заборгованість протягом ще 5 років після списання повинна відображатися у бухгалтерському балансі, щоб у разі зміни майнового або фінансового стану боржника показати можливість її стягнення. Ще одна мета відображення заборгованості в бухгалтерському балансі - наявність свідоцтва про якість роботи менеджменту організації з профілактики та повернення боргів.

На жаль, списати борг в безнадійні просто так не вийде. Наприклад, якщо юридична служба за допомогою бухгалтерії та кредитного відділу підготує доповідну записку керівнику з докладним

Крейди Олексій Валерійович

«Безнадійні борги: коротко про головне»

описом правових та економічних причин неможливості і безперспективності повернення боргу та звернення до суду (у разі відсутності у боржника майна, його відсутність за адресою місцезнаходження, перевищення витрат над очікуваним ефектом і т. п.) і керівник прийме рішення про переведення боргу в розряд безнадійних, то організація ризикує отримати претензії з боку податкових органів, якщо будуть відсутні встановлені законом підстави для списання, яким би розумним і логічним таке списання не виглядало.

Для банків заборгованість буде вважатися безнадійною в тому випадку, якщо кредитна організація зробила достатні і необхідні дії, юридичні та фактичні, щодо її стягнення і щодо реалізації прав, які виникають через наявність забезпечення за позикою, при наявності всіх необхідних і достатніх актів і документів для прийняття рішення про визнання заборгованості безнадійною та її списання за позикою шляхом формування резерву під неї (п. 8.1 Положення про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати по позиках від 26.03.2004 р). Також банк може списати заборгованість в ситуації, коли можливі витрати по здійсненню подальших спроб щодо стягнення заборгованості за позикою будуть вище очікуваного результату.

Інші організації при визначенні безнадійності боргів повинні керуватись наступними ключовими критеріями, встановленими п. 2 ст. 266 Податкового кодексу:

• закінчення встановленого строку позовної давності;

• припинення зобов'язання внаслідок неможливості його виконання, ліквідації організації, на підставі акта держоргану.

Закінчення строку позовної давності

У Визначенні №2883 / 08 від 06.03.2008 Вищий Арбітражний Суд підтвердив, що визнання боргу як безнадійного не залежить від наявності у організації-кредитора дій по стягненню боргу, і факт закінчення терміну позовної давності по поверненню боргу є, відповідно до п. 2. ст . 266 Податкового кодексу, достатньою підставою для переведення боргу в розряд безнадійних.

Важливо лише не помилитися з визначенням початку перебігу строку позовної давності. Він починається з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися

Крейди Олексій Валерійович

«Безнадійні борги: коротко про головне»

про факт порушення свого права. При цьому слід пам'ятати про те, що в перебігу строку позовної давності можуть бути перерви, наприклад, у разі складання акту звірки заборгованості або визнання заборгованості строк починає відраховуватися заново. Неправильним буде обчислення строку з моменту утворення дебіторської заборгованості, вказаної в даних бухгалтерського обліку.

Неможливість виконання

Неможливість виконання служить підставою для припинення зобов'язання, якщо вона викликана обставиною, непідвладним жодній зі сторін. До таких обставин належать обставини надзвичайного характеру (непереборної сили), які особа не могла передбачити в силу їх непередбачуваності і несподіванки: землетруси, пожежі, повені і т. П. Або, наприклад, боржник помер, а все його майно, справи і борги перейшли до спадкоємця. У цьому випадку останній буде нести відповідальність за боргами тільки в межах вартості отриманої спадщини. Якщо ця вартість виявиться менше розміру боргу, то зобов'язання з повернення решти буде припинено через неможливість його виконання.

Акт державного органу

При стягненні боргів як акт державного органу, як правило, виступає акт, винесений судовим приставом в процесі виконавчого провадження, про неможливість повернення боргу. Треба зауважити, що суперечки про цей документ як про акт держоргану, який підтверджує безнадійність боргу, велися задоволеного довго, бо в Законі про виконавче провадження згадок про такий документ немає - лише в п. 3 ст. 22 йдеться про повернення виконавчого листа зважаючи на неможливість його виконання.

Згідно колишнім роз'ясненнями в листі Мінфіну №03-03-04 / 2/34 від 15.02.2006 р, листі Управління МНС по м Москві №26-12-15391 від 18.03.3003 р, листі МНС №02-5- 10/53 від 15.09.2004 р, листі УФНС РФ №20-12 / 54789 від 02.08.2005 р, акт про неможливість стягнення, а також постанову про припинення виконавчого провадження не були підставами для визнання боргу безнадійним, оскільки отримання таких документів Не позбавляйте стягувача права на повторне пред'явлення виконавчого листа до виконання. Тим більше відомо, що повторна

Крейди Олексій Валерійович

«Безнадійні борги: коротко про головне»

подача виконавчого листа перериває термін для пред'явлення, а новий термін для пред'явлення документа до виконання обчислюється з моменту повернення виконавчого документа стягувачу, внаслідок чого, за великим рахунок, стягувач може стягувати борг нескінченно довго. Не дивно, що акт про неможливість стягнення довгий час не визнавався в якості підстави для списання заборгованості з класу безнадійних.

У підсумку вирішилася ця ситуація на користь більш розумною позиції. У Визначенні Вищого Арбітражного Суду №2727 / 08 від 07.03.2008 р було підтверджено, що акт про неможливість стягнення може бути підставою для розгляду боргу як безнадійного: при розгляді спору було встановлено, що заборгованість ТОВ «Уралстройснаб» перед позивачем підтверджується виконавчим листом, який видав Арбітражний суд Свердловської області 05.03.2002 р за що набрало чинності судовим рішенням у справі №А60-14516 / 01 від 18.12.2001 р, та не заперечується податковим органом, однак постанову пристава-виконавця про завершення виконавчого провадження та передача виконавчого листа стягувачу не розглядається інспекцією як належне підстава для списання заборгованості як безнадійної при обчисленні оподатковуваного прибутку в розглянутий період. Беручи до уваги підстави зупинення виконавчого провадження та керуючись положеннями п. 2 ст. 266 Податкового кодексу і закону «Про виконавче провадження», суд постановив, що включення компанією суми боргу в перелік позареалізаційних витрат при визначенні оподатковуваного прибутку було цілком обґрунтованим.

Ліквідація організації

Зобов'язання може бути припинено і внаслідок ліквідації юридичної особи (кредитора чи боржника), за винятком випадків, коли нормами закону чи інших правових актів виконання зобов'язань з ліквідованої юридичної особи переходить на іншу особу (наприклад, за вимогами про компенсацію шкоди, заподіяної здоров'ю або життю) . Борги вважаються списаними з моменту виключення платника податків з ЕГРЮЛ, що має бути підтверджено відповідною випискою. Як вважає Мінфін, розміщена на сайті ФНС інформація про ліквідацію організації не може служити єдиним документальним

Крейди Олексій Валерійович

«Безнадійні борги: коротко про головне»

підтвердженням витрат у розмірі списаного безнадійного боргу (лист №03-03-06 / 1/98 від 15.02. 2007).

Особливо варто відзначити, що знаходження боржника в процедурі банкрутства до моменту ліквідації підставою для визнання боргу безнадійним не зізнається.

Таким чином, визнання боргу безнадійним може стати своєрідною паличкою-виручалочкою для компанії, однак для цього варто подбати про повну відповідність процедури законодавчим актам, щоб ні у податкових органів, ні у інших уповноважених організацій не виникло сумнівів у правомірності та легальності списання боргу.