Використовуємо звільнення від сплати ПДВ

Хто має право не сплачувати податок

Послуги у сфері освіти, надавані некомерційними освітніми організаціями, не обкладаються ПДВ на підставі підпункту 14 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ. У той же час на підставі цієї норми продаж організаціями товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і придбаних оподатковується на загальних підставах.

Однак навчальні заклади мають право на звільнення від сплати ПДВ і на іншій підставі, а саме за статтею 145 Податкового кодексу РФ. Це можливо, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації послуг (товарів, робіт) без урахування ПДВ не перевищила в сукупності 2000000 руб. При цьому звільнення від сплати податку не поширюється на ввезення товарів на територію РФ (п. 3 ст. 145 Податкового кодексу РФ). Також навчальні заклади, що використовують право на звільнення від сплати ПДВ, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів щодо утримання та сплату податку до бюджету (п. 2 ст. 161 Податкового кодексу РФ).

Визначаємо суму виручки

Щоб визначити, чи можна скористатися звільненням від сплати ПДВ, потрібно розрахувати суму виручки від продажу послуг (товарів, робіт) за три попередніх послідовних календарних місяці без урахування ПДВ. При розрахунку потрібно врахувати всю виручку, в тому числі за операціями:

оподатковуваним ПДВ (в тому числі за ставкою 0%);

не оподатковуваних ПДВ відповідно до статті 149 Податкового кодексу РФ;

не оподатковуваних ПДВ у зв'язку з тим, що місцем реалізації товарів (робіт, послуг) не є територія РФ;

не визнаним об'єктами оподаткування ПДВ відповідно до пункту 2 статті 146 Податкового кодексу РФ.

Зверніть увагу: стаття 145 Податкового кодексу РФ не обмежує визначення виручки від реалізації операціями, що підлягають оподаткуванню. Суми, отримані від операцій, не оподатковуваних ПДВ, повинні враховуватися при розрахунку суми виручки, що дає право на звільнення. Тобто в загальну суму виручки необхідно включити і доходи від освітньої діяльності, на які ПДВ не нараховувався. Згодні з цим і судді (постанова Дванадцятого арбітражного апеляційного суду від 6 березня 2012 року № А06-1876 / 2011).

Подає документи в інспекцію

Отже, якщо виручка за три попередні місяці дозволяє скористатися звільненням, навчальний заклад повинен до 20-го числа поточного місяця (у якому воно почало використовувати дане право) подати до інспекції повідомлення і ряд документів. А саме:

виписку з бухгалтерського балансу;

виписку з книги продажів;

копію журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.

Такий порядок випливає з пунктів 3 і 6 статті 145 Податкового кодексу РФ.

Відзначимо, що повідомлення направляють за формою, затвердженою наказом МНС Росії від 4 липня 2002 № БГ-3-03 / 342.

Зверніть увагу: представивши до інспекції дане повідомлення, освітня організація не може відмовитися від цього звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців (п. 4 ст. 145 Податкового кодексу РФ). Виняток, коли право на звільнення буде втрачено відповідно до пункту 5 статті 145 Податкового кодексу РФ.

Крім того, після закінчення 12 місяців не пізніше 20-го числа наступного місяця організація повинна подати до інспекції:

документи, що підтверджують, що протягом зазначеного строку звільнення сума виручки від продажу за кожні три місяці в сукупності не перевищувала 2 млн руб. (Перераховані вище);

повідомлення про продовження використання права на звільнення протягом наступних 12 календарних місяців або про відмову від використання даного права.

Якщо документи не будуть здані, сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджету із стягненням відповідних сум санкцій і пені. Аналогічна міра загрожує і в разі, якщо подані документи містять недостовірні відомості, а також якщо інспекція встановить, що організація не дотримується обмеження для можливості використовувати звільнення (п. 5 ст. 145 Податкового кодексу РФ).

Відрахування по «вхідного» податку

У разі використання звільнення від сплати ПДВ суми податку, раніше прийняті до відрахування, потрібно відновити. Йдеться про суму податку з товарів (робіт, послуг), які будуть використані для операцій, що не обкладаються ПДВ, у зв'язку із застосуванням звільнення (п. 8 ст. 145 Податкового кодексу РФ). Так, податок потрібно відновити по товарах, матеріалах, недоамортизованих основних засобів і нематеріальних активів, які значаться на балансі на 1-е число місяця, в якому організація почала використовувати звільнення від сплати ПДВ.

Відзначимо, що суму відновленого податку треба вказати в декларації з ПДВ за податковий період, що передує місяцю, в якому відправлено до інспекції повідомлення про використання звільнення.

А от у разі втрати права на звільнення суми податку, сплачені стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних до втрати даного права, можна прийняти до відрахування в порядку, встановленому статтями 171 і 172 Податкового кодексу РФ (п. 8 ст. 145 Податкового кодексу РФ). Правда, за умови, що товари (роботи, послуги) використовуються після втрати права в операціях, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ.

Якщо право на звільнення втрачено

Почавши використовувати звільнення від сплати ПДВ, необхідно щомісяця перевіряти, чи не перевищить виручка (без ПДВ) від надання послуг (реалізації товарів, виконання робіт) за кожні три послідовних місяці 2 000 000 руб. Оскільки з місяця, в якому відбудеться зазначене перевищення, організація втратить право на звільнення. Також право на звільнення може бути втрачено і при реалізації підакцизних товарів (якщо при цьому не був організований окремий облік). Це випливає з положення пункту 5 статті 145 Податкового кодексу РФ.

Втративши право на звільнення, навчальний заклад повинен нарахувати ПДВ на всі оподатковувані операції, здійснені з 1-го числа місяця, в якому право на звільнення було втрачено (п. 5 ст. 145 Податкового кодексу РФ).

Заповнення документів з обліку податку на додану вартість

Навчальний заклад, що використовує звільнення від сплати ПДВ, зобов'язана виставляти рахунки-фактури, а також вести журнали отриманих і виставлених рахунків-фактур, книгу покупок і книгу продажу. В іншому випадку воно не зможе підтвердити обґрунтованість використання звільнення і продовжити його. З 1 квітня 2012 року для складання цих документів треба використовувати форми, затверджені постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137.

Відзначимо, що при використанні звільнення від сплати ПДВ в рахунку-фактурі його суму виділяти не потрібно (п. 5 ст. 168 Податкового кодексу РФ). У графах 7 «Податкова ставка» і 8 «Сума податку, що пред'являється покупцю» рахунки-фактури записують «без ПДВ» (подп. «Ж», «з» п. 2 Правил заповнення рахунку-фактури, затверджених постановою № 1137).

Думка експерта

М.А. Устюгова - провідний експерт журналу «Облік у сфері освіти»

Чи повинні здавати декларації з ПДВ навчальні заклади, які звільнені від обов'язків платника податків за статтею 145 Податкового кодексу РФ?

Як правило, не повинні.

Організації, які користуються звільненням від сплати ПДВ, що не виконують обов'язки платників податків (п. 1 ст. 145 Податкового кодексу РФ).

Проте в деяких випадках обов'язок здавати декларацію з цього податку все-таки виникає. Зокрема, якщо освітня установа виставляє покупцеві рахунок-фактуру з виділеною сумою податку (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 Податкового кодексу РФ) або ж якщо навчальний заклад виступає як податковий агент (п. 5 ст. 174 Податкового кодексу РФ). В інших випадках складати декларації з ПДВ в період використання звільнення за статтею 145 Податкового кодексу РФ не потрібно.

Якщо освітня організація звільнена від сплати ПДВ, але реалізує підакцизні товари, декларацію (у частині виручки від продажу підакцизних товарів) потрібно здати в повному обсязі (п. 2 ст. 145 Податкового кодексу РФ).