Методи пом'якшення штрафних санкцій податкових органів

Адвокат Мєлков Олексій Валерійович

Методи пом'якшення штрафних санкцій податкових органів

Буває так, що штрафні санкції неминучі, бо склад податкового правопорушення очевидний і заперечувати його не має сенсу. У таких випадках залишається лише сподіватися на зменшення їх розміру. Про це якраз і піде мова в даній статті.

Якщо платник податків вважає, що податковий орган виніс рішення про застосування санкцій у вигляді штрафу без урахування всіх пом'якшуючих обставин, то він може направити до суду клопотання про розгляд та інших пом'якшуючих обставин. Це може допомогти значно зменшити суму штрафу.

Наприклад, в Постанові Федерального Арбітражного Суду Східно-Сибірського округу №А58-6935 / 08-Ф02-1710 / 2009-30-16 від 28.02.2009 р арбітри встановили наявність раніше не врахованих пом'якшуючих обставин і знизили суму штрафу в 2 рази. І це притому, що до цього розмір штрафних санкцій вже був знижений (також в 2 рази). Арбітри ФАС Волго-Вятського округу у справі №А43-904 / 209-20-16 також ухвалили рішення про зниження розміру штрафу в 10 разів, вказавши, що правом враховувати пом'якшують відповідальність обставини і правом зменшувати розмір санкцій володіють і податкова інспекція, і суд.

Постанова ФАС Центрального округу у справі №А14-9844 / 2008-304 / 24 від 06.03.2009 р містить наступний висновок: право давати оцінку розміру зниження штрафу є як у податкового органу, що приймає рішення про податковий переслідуванні, так і у суду, що розглядає заяву про оскарження постанови податкового органу. Облік пом'якшувальних обставин при винесенні рішення податковим органом не накладає пряму заборону на чергове зниження розміру штрафу в судовому порядку.

При цьому варто відзначити, що знизити розмір штрафних санкцій за власною ініціативою арбітражний суд не має права. Для цього необхідно клопотання платника податків. Тоді податковий орган позбудеться шансу скористатися правом, яке передбачено п. 1 ст. 41 Господарського процесуального кодексу, т. Е. Правом на приведення заперечень і доводів з цього питання. Цей факт послужив причиною скасування ФАС Східно-Сибірського округу рішення нижчестоящого суду про

Крейди Олексій Валерійович

«Методи пом'якшення штрафних санкцій податкових органів»

зменшення штрафу, накладеного на підприємство (справи №А33-9703 / 06-Ф02-2401 / 07 і №А33-18916 / 05-A02-1323 / 06-C1 від 03.05.2007 р та 05.04.2006 р відповідно).

Відповідно до ст. 112 Податкового кодексу, до числа обставин, які сприяють зниженню відповідальності за протиправне податкове діяння, належать:

• правопорушення, вчинені під впливом важких сімейних чи особистих обстоятельств;

• правопорушення, вчинені під впливом примусу або погрози, а також в силу службової, матеріальної чи іншої завісімості;

• інші обставини, які можуть бути розцінені судом або податковим органом як пом'якшувальні відповідальність.

При наявності хоча б однієї з перерахованих обставин розмір штрафу знижується в 2 рази по відношенню до суми, передбаченої відповідною статтею Податкового кодексу. Зниження обов'язково. Більш того, наведений перелік не є закритим - додавши останній пункт, законодавець надав велику свободу дій порушників, т. К. Практично будь-яка обставина, що супроводжує податкове правопорушення, в судовому засіданні можна представити як пом'якшувальну. Відкритість переліку «на руку» і судам, оскільки останні отримують шанс на найбільш об'єктивне зіставлення обставин, прийнятих податковим органом або особою як пом'якшуючих, конкретної життєвої ситуації та виявлення причинно-наслідкового зв'язку між ними. Це дає судам можливість виносити найбільш справедливі і законні рішення.

Судова практика в допомогу платникам податків

Розглянемо кілька прикладів з практики.

Пом'якшувальною обставиною суд може визнати той факт, що правопорушення платником податків було скоєно вперше (Постанова ФАС Волго-Вятського округу у справі №А82-10218 / 2007-20 від 07.04.2008г.).

Крейди Олексій Валерійович

«Методи пом'якшення штрафних санкцій податкових органів»

Зменшують суди суму штрафу і з урахуванням можливих несприятливих для організації наслідків, викликаних стягненням нарахованих сум і призводять до невиплати заробітної плати співробітникам, невиконання соціально значущих обов'язків перед контрагентами, несвоєчасної сплати поточних податків (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу у справі №А19-1844 / 07-11-Ф02-6208 / 07 від 11.09.2007 р).

Часом пом'якшувальною обставиною визнається важке фінансове становище організації (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу у справі №Ф04-6968 / 2007 (38959-F03-32) від 09.10.2007 р) або висока соціальна значимість її діяльності (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу у справі №Ф08-7587 / 07-2838А від 19.11.2007 р).

До уваги приймаються і забезпечувальні заходи, включаючи заборону на продаж майна компанії. Дана заборона в поєднанні з відсутністю грошових коштів на банківському рахунку розцінюється як відображення важкої фінансової ситуації і є підставою для зменшення санкцій. Наприклад, ФАС Північно-Західного округу у справі №А56-34386 / 2005 з подібними обставинами ухвалив рішення про зниження суми штрафу в 10 разів.

Не залишить без уваги суд і утворилася заборгованість по заробітній платі, підтверджувану виписками з головної книги, розрахунковими відомостями та іншими бухгалтерськими документами (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу у справі №А19-25631 / 06-44-Ф02-5779 / 07 від 24.08. 2007).

Зниження штрафу можливе за наявності значної заборгованості перед постачальниками електроенергії (Постанова ФАС Волго0Вятского округу у справі №А43-6274 / 2006-34-158 від 05.12.2006 р) або іншими постачальниками (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу у справі №А63-966 / 2007-С4 від 09.08.2008 р). Як доказ наявності заборгованості пред'являються договору, графіки платежів, акти звірки, виписки по розрахунковому рахунку, дані балансу. Якщо, наприклад, сума наявних на рахунку грошей менше розміру платежів, очікуваних постачальниками, то суд досить охоче йде на зниження санкцій, щоб зберегти нормальну діяльність компанії (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу у справі №Ф08-2354 / 2007-939А від 03.05 .2007 р). Така

Крейди Олексій Валерійович

«Методи пом'якшення штрафних санкцій податкових органів»

судова позиція пояснюється просто: держава прагне зберегти робочі місця і не допустити зупинки виробництв. А тому грамотно складені та документально обґрунтовані розрахунки, наочно демонструють можливі наслідки максимальних штрафів, можуть послужити платнику податків хорошу службу.

Включення компанії в список стратегічних оборонних підприємств також є хорошим приводом для зменшення розміру санкцій (Постанова ФАС Поволзької округу у справі №А55-5286 / 2006 від 15.01.2008 р), втім, як і участь організації у ліквідації аварій та інших надзвичайних подій. Прикладом тому є Постанова ФАС Московського округу у справі № КА-А40 / 2398-07-П від 10.04.2007 р, згідно з яким розмір санкцій був знижений вдвічі.

Гарною підмогою в боротьбі за зменшення відповідальності може стати податкова репутація компанії. Якщо у неї раніше не було подібних податкових правопорушень, то вона може розраховувати на триразове зниження штрафний суми (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу у справі №А33-16109 / 07-Ф02-4975 / 08 від 11.11.2008 р).

Згідно п. 17 Інформаційного листа №71 Президії ВАС від 17.03.2003 р, в число пом'якшуючих обставин входить самостійне виявлення та виправлення платником податків помилок і неточностей у податковій декларації з обов'язковим спрямуванням заяви про її зміну в податкову інспекцію. Зважаючи проводиться державою податкової політики, всіляко стимулюючої самостійне уточнення своїх обов'язків перед бюджетом, таке рішення виглядає цілком розумним і знаходить відображення в арбітражній практиці - Постанова ФАС Західно-Сибірського округу у справі №Ф04-4425 / 2007 (35923-А81-6) від 03.07 .2007 р або Постанова ФАС Далекосхідного округу у справі № Ф03-А51 / 07-2 / 1545 від 06.06.2007 р.). На завершення варто зазначити, що судді все охочіше йдуть на пом'якшення санкцій, орієнтуючись на пом'якшуючі провину платника податків обставини. Тому платникам податків варто приділяти найпильнішу увагу серйозності і старанності підготовки клопотань з докладним перерахуванням фактів і пред'явленням доказів про існування таких обставин - це прямий шлях до істотного зниження розмірів штрафів.